1. Не путать с ввозным НДС
Статья «НДС при импорте товаров» разбирает ввозной НДС — часть таможенных платежей, которую уплачивает импортёр при ввозе товара в Россию. Эта статья — про обратное направление: право на применение нулевой ставки НДС при экспорте товара и порядок его подтверждения в налоговом органе. Общий обзор особенностей оформления экспорта из России — в статье «Экспорт из России: особенности оформления», здесь мы подробнее останавливаемся именно на процедуре подтверждения ставки.
2. Условия применения нулевой ставки НДС при экспорте
Нулевая ставка НДС при экспорте — это право налогоплательщика, а не автоматическая льгота. Право нужно подтвердить пакетом документов в налоговом органе — таможня выпускает товар отдельно и независимо от того, будет ли впоследствии подтверждена ставка 0% по декларации НДС. Это два разных процесса с разными органами и разными сроками, которые идут параллельно.
3. Пакет подтверждающих документов
Базовый пакет для подтверждения нулевой ставки — контракт (или сведения о нём) и данные о таможенном оформлении и фактическом вывозе товара за пределы ЕАЭС. С 1 июля 2024 года (приказ ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@, изданный по ст. 165 НК РФ) вместо бумажных копий деклараций и контрактов в налоговую подаётся электронный реестр сведений из таможенных деклараций, контрактов и товаросопроводительных документов — это упростило состав пакета по сравнению с прежним требованием прикладывать копии каждого документа. Требования к содержанию самого контракта, на основании которого совершается экспортная сделка, разобраны в статье «Внешнеторговый контракт: обязательные условия».
4. Срок подачи документов в налоговую — 180 дней
Пакет документов (реестр сведений) нужно собрать и представить в налоговый орган в установленный срок — 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Это процессуальный срок именно для подтверждения ставки, отдельный от общих сроков подачи налоговой декларации по НДС за период.
5. Камеральная проверка: что проверяет налоговая
По декларации с заявленной нулевой ставкой налоговый орган проводит камеральную проверку — сверяет комплектность и достоверность поданных документов, соответствие данных о вывозе сведениям таможни, реальность самой экспортной сделки. Типичные основания для отказа — неполный пакет документов, расхождения в данных между документами и декларацией, сомнения в реальности контрагента или самой поставки.
6. Что будет, если не успели подтвердить ставку в срок
Если документы не собраны и не поданы в установленный срок, право на нулевую ставку не подтверждено — НДС по операции нужно начислить по общей ставке за период отгрузки. Если документы всё же будут собраны позже, ставку 0% и вычет ранее начисленного НДС можно заявить в отдельной декларации — её нужно подать не позднее трёх лет после окончания квартала, в котором истёк 180-дневный срок подтверждения.
7. Частые вопросы
- Чем возврат НДС при экспорте отличается от ввозного НДС?
- Ввозной НДС уплачивается при импорте товара в Россию как часть таможенных платежей. При экспорте, наоборот, применяется право на нулевую ставку НДС — но это право нужно отдельно подтвердить документами в налоговом органе, это не автоматическая льгота и не тот же процесс, что уплата НДС при ввозе. Общую механику НДС при импорте разбирает статья «НДС при импорте товаров».
- Какой срок на подтверждение нулевой ставки?
- Действующий срок для сбора и подачи подтверждающих документов (реестров) — 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
- Что будет, если документы не собраны вовремя?
- Если пакет документов не подан в срок, право на нулевую ставку не подтверждено, и НДС по операции нужно начислить по общей ставке. Впоследствии, если документы всё же будут собраны, ставку 0% и вычет НДС можно заявить в декларации, поданной не позднее трёх лет после окончания квартала, в котором истёк 180-дневный срок подтверждения.
- Нужна ли таможенная декларация для подтверждения экспорта?
- Данные декларации нужны обязательно, но с 1 июля 2024 года не в виде копии самого документа, а в составе электронного реестра сведений из таможенных деклараций, который подаётся в налоговую вместо пакета бумажных копий.
- Можно ли вернуть НДС при экспорте через третьи страны (реэкспорт)?
- Порядок подтверждения нулевой ставки ориентирован на процедуру экспорта (ЭК 10) — если товар вывозится по процедуре реэкспорта, применяются другие правила, отличные от экспортных. Разницу между этими процедурами разбирает статья «Реимпорт и реэкспорт груза».
- Как долго длится камеральная проверка?
- Общий срок камеральной проверки декларации по НДС — 2 месяца с даты её получения налоговым органом (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если налоговый орган обнаруживает признаки возможного нарушения, срок может быть продлён до 3 месяцев.