Таможенные платежи: виды, расчёт и порядок уплаты

1. Из чего складываются таможенные платежи

При ввозе груза в Россию декларант может столкнуться с несколькими разными по своей природе платежами, которые в законодательстве объединены общим термином «таможенные платежи» (ст. 46 ТК ЕАЭС). У каждого — своя база расчёта и своё назначение, поэтому путать их между собой не стоит.

• ввозная таможенная пошлина — торгово-политический инструмент, ставка зависит от кода ТН ВЭД товара;
• НДС при ввозе — налог, который платится практически по любому ввозимому товару, за редкими льготными исключениями;
• акциз — применяется только к ограниченному перечню товаров (алкоголь, табак, отдельные транспортные средства и т. д.);
• таможенный сбор за таможенные операции — плата за сам факт оформления декларации, не зависит от вида товара.

Пошлина и акциз начисляются не всегда — это зависит от кода ТН ВЭД и категории товара. НДС и сбор за операции, напротив, возникают почти в каждой поставке.

2. Ввозная таможенная пошлина

Ставка ввозной пошлины определяется кодом ТН ВЭД ЕАЭС и Единым таможенным тарифом ЕАЭС. Подробный разбор видов ставок, роли ТН ВЭД и расчёта на примерах — в статье «Таможенные пошлины: виды, ставки и как их рассчитать».

Виды ставок

• адвалорная — процент от таможенной стоимости товара (например, 5% или 10%);
• специфическая — фиксированная сумма за единицу измерения: за килограмм, литр, штуку;
• комбинированная — большее или меньшее из двух значений: процент от стоимости либо фиксированная сумма за единицу.

Таможенная стоимость — база расчёта

Основной и наиболее часто применяемый метод — метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1, ст. 39 ТК ЕАЭС): цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, с добавлением расходов на доставку до границы ЕАЭС, страхование и ряда других дополнительных начислений (ст. 40 ТК ЕАЭС). Если метод 1 применить нельзя — например, стороны сделки взаимозависимы, и это повлияло на цену, — применяются последующие методы: по стоимости идентичных или однородных товаров и другие, в порядке убывания приоритета.

Таможенная стоимость подтверждается пакетом документов — инвойсом, контрактом, документами на перевозку и страхование. Полный список того, что нужно собрать для оформления груза, — в статье «Документы для вывоза груза в Шереметьево».

Пример расчёта (условный)

Если таможенная стоимость партии — 1 000 000 ₽, а ставка пошлины по коду ТН ВЭД — условно 5%, пошлина составит 50 000 ₽. Это учебный пример: реальная ставка зависит от конкретного кода товара и может быть любой — от 0% до нескольких десятков процентов, уточняется по ТН ВЭД для каждой партии отдельно.

3. НДС при ввозе

НДС при ввозе товаров на территорию России взимается по правилам ст. 160 и 164 НК РФ. Здесь — только базовая логика в составе общего обзора платежей, детальный разбор базы начисления, ставок и случаев освобождения — в статье «НДС при импорте товаров».

Ставки

• 20% — стандартная ставка, применяется к большинству товаров;
• 10% — льготная ставка для отдельных категорий: часть продовольственных товаров, товары для детей, медицинские изделия, периодические печатные издания и книжная продукция. Конкретный перечень утверждён постановлениями Правительства РФ и может уточняться.

База начисления

НДС считается не от таможенной стоимости напрямую, а от суммы: таможенная стоимость + ввозная пошлина + акциз (если он есть). Поэтому сумма НДС к уплате всегда выше, чем если бы её считали от одной таможенной стоимости.

Вычет НДС

Юридические лица на общей системе налогообложения (ОСН), как правило, могут принять уплаченный при ввозе НДС к вычету при выполнении условий ст. 171–172 НК РФ (товар принят к учёту, используется в облагаемой НДС деятельности, есть подтверждающие документы). Это вопрос налогового учёта конкретной компании — уточняйте у своего бухгалтера или аудитора, мы не даём налоговых консультаций.

4. Акциз

Акциз — косвенный налог, который платится не по всем товарам, а только по перечню, установленному ст. 181 НК РФ: алкогольная и спиртосодержащая продукция, табачные изделия и никотинсодержащая продукция, легковые автомобили и мотоциклы с определённой мощностью двигателя, нефтепродукты и ряд других позиций.

Для большинства грузов, которые везут через Шереметьево — документов, образцов, сборных грузов, одежды, электроники, бытовых товаров — акциз не актуален вовсе. Упоминаем его здесь для полноты картины: если в партии есть подакцизный товар, расчёт акциза нужно уточнять отдельно — это специфика конкретной товарной категории.

5. Таможенные сборы

Таможенный сбор за таможенные операции — фиксированная плата за сам факт подачи и оформления декларации на товары, отдельная от пошлины и налогов. Сумма определяется по шкале, привязанной к таможенной стоимости декларируемой партии: чем выше стоимость, тем выше сбор, но не пропорционально, а по фиксированным диапазонам.

Шкала сборов утверждается постановлениями Правительства РФ и периодически пересматривается, поэтому актуальные суммы нужно уточнять на дату подачи декларации — приводить здесь конкретные цифры смысла нет, они устаревают быстрее, чем обновляется статья.

Отдельная статья расходов — сборы за хранение груза на складе временного хранения (СВХ) до его выпуска. Формально это не таможенный платёж по классификации ст. 46 ТК ЕАЭС, а плата за услуги хранения, но по факту это частая статья расходов при растаможке. Мы разбирали, как считается хранение на СВХ, в статье «Хранение груза на СВХ в Шереметьево».

6. Как и кем рассчитываются платежи

Расчёт всех таможенных платежей — часть декларации на товары (ДТ), которую подаёт декларант либо, чаще, привлечённый таможенный представитель (брокер) от его имени.

Ключевую роль в расчёте играет код ТН ВЭД: от него зависят ставка пошлины, наличие льгот и преференций, а также — потребуются ли дополнительные разрешительные документы (лицензии, сертификаты, декларации соответствия). Ошибка в определении кода — самая частая причина доначислений, пеней и штрафов после выпуска товара, если таможня впоследствии переклассифицирует товар.

Именно поэтому расчёт платежей обычно доверяют профильному специалисту. Подробнее о том, чем занимается такой специалист и когда без него можно обойтись, — в статье «Кто такой таможенный брокер».

7. Сроки и порядок уплаты

Когда нужно платить

По общему правилу таможенные платежи должны быть уплачены до выпуска товара таможенным органом (ст. 118 ТК ЕАЭС). Если в отношении партии проводится дополнительная проверка или экспертиза, выпуск может производиться под обеспечение уплаты — денежный залог, банковскую гарантию или поручительство, — а платежи довносятся по итогам проверки.

Способы уплаты

• единый лицевой счёт (ЕЛС) участника ВЭД — деньги вносятся на счёт заранее, а затем списываются таможней при выпуске конкретной декларации;
• авансовые платежи (ст. 48 ТК ЕАЭС) — по своей природе те же деньги на ЕЛС, использование которых декларант определяет самостоятельно, указывая их в конкретной декларации.

Отдельный случай — если груз помещается на таможенный склад по процедуре ИМ 70. Тогда уплата ввозной пошлины и НДС откладывается до момента, пока товар не заявят под другую таможенную процедуру, — подробнее в статье «Таможенный склад (ИМ 70)».

Что будет при просрочке

За каждый день просрочки начисляются пени. Их ставка периодически меняется и привязана к ключевой ставке Банка России, поэтому точный процент нужно уточнять на момент просрочки, а не ориентироваться на цифры из статей в интернете. Кроме пеней, до полной оплаты груз не будет выпущен со склада — а это, в свою очередь, дополнительные расходы на хранение на СВХ.

8. Как избежать переплаты

Три основных источника переплаты, которые встречаются на практике:

• неверно определённый код ТН ВЭД — как следствие, применена более высокая ставка пошлины, чем нужно, либо не учтена доступная льгота;
• неучтённые тарифные преференции — например, при ввозе товара из страны, с которой у ЕАЭС действует соглашение о свободной торговле или преференциальный режим;
• завышенная таможенная стоимость — если в неё ошибочно включены расходы, которые не должны туда входить, либо метод определения стоимости выбран некорректно.

Корректная классификация товара, проверка права на льготы и аккуратный расчёт таможенной стоимости — это то, что стоит сделать на этапе консультации перед подачей декларации, прежде чем платежи будут списаны. Если переплата всё же произошла, деньги можно вернуть — порядок и сроки давности описаны в статье «Возврат излишне уплаченных таможенных платежей».

9. Частые вопросы

Какие таможенные платежи нужно заплатить при ввозе груза?

Ввозная таможенная пошлина, НДС, в отдельных случаях акциз, и таможенный сбор за операции. Конкретный набор зависит от кода ТН ВЭД товара: пошлина и акциз начисляются не всегда, а НДС и сбор — почти по каждой партии.

Как рассчитать таможенную пошлину?

Для адвалорной ставки — процент от таможенной стоимости товара. Для специфической — фиксированная сумма за единицу измерения (кг, литр, штуку). Какая ставка применяется и какого она вида, зависит от кода ТН ВЭД конкретного товара.

Нужно ли платить НДС при ввозе документов или образцов без коммерческой стоимости?

Зависит от заявленной таможенной стоимости партии и того, к какой категории отнесён груз при декларировании. Однозначного «нет» здесь не бывает — это стоит уточнять до подачи декларации, с учётом конкретных характеристик груза.

Когда нужно оплатить таможенные платежи?

По общему правилу — до выпуска товара таможенным органом. Оплата обычно проходит с единого лицевого счёта (ЕЛС) участника ВЭД или авансовым платежом, внесённым заранее.

Что будет, если не заплатить таможенные платежи вовремя?

За каждый день просрочки начисляются пени, а товар не выпускается со склада временного хранения до полной оплаты — это означает дополнительные расходы на хранение на СВХ.