Таможенные платежи: виды, расчёт и порядок уплаты

1. Из чего складываются таможенные платежи

При ввозе груза в Россию декларант может столкнуться с несколькими разными по своей природе платежами, которые в законодательстве объединены общим термином «таможенные платежи» (ст. 46 ТК ЕАЭС). У каждого — своя база расчёта и своё назначение, поэтому путать их между собой не стоит.

• ввозная таможенная пошлина — торгово-политический инструмент, ставка зависит от кода ТН ВЭД товара;
• НДС при ввозе — налог, который платится практически по любому ввозимому товару, за редкими льготными исключениями;
• акциз — применяется только к ограниченному перечню товаров (алкоголь, табак, отдельные транспортные средства и т. д.);
• таможенный сбор за таможенные операции — плата за сам факт оформления декларации, не зависит от вида товара.

Пошлина и акциз начисляются не всегда — это зависит от кода ТН ВЭД и категории товара. НДС и сбор за операции, напротив, возникают почти в каждой поставке.

2. Ввозная таможенная пошлина

Ставка ввозной пошлины определяется кодом ТН ВЭД ЕАЭС и Единым таможенным тарифом ЕАЭС.

Виды ставок

• адвалорная — процент от таможенной стоимости товара (например, 5% или 10%);
• специфическая — фиксированная сумма за единицу измерения: за килограмм, литр, штуку;
• комбинированная — большее или меньшее из двух значений: процент от стоимости либо фиксированная сумма за единицу.

Таможенная стоимость — база расчёта

Основной и наиболее часто применяемый метод — метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1, ст. 39 ТК ЕАЭС): цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, с добавлением расходов на доставку до границы ЕАЭС, страхование и ряда других дополнительных начислений (ст. 40 ТК ЕАЭС). Если метод 1 применить нельзя — например, стороны сделки взаимозависимы, и это повлияло на цену, — применяются последующие методы: по стоимости идентичных или однородных товаров и другие, в порядке убывания приоритета.

Таможенная стоимость подтверждается пакетом документов — инвойсом, контрактом, документами на перевозку и страхование. Полный список того, что нужно собрать для оформления груза, — в статье «Документы для вывоза груза в Шереметьево».

Пример расчёта (условный)

Если таможенная стоимость партии — 1 000 000 ₽, а ставка пошлины по коду ТН ВЭД — условно 5%, пошлина составит 50 000 ₽. Это учебный пример: реальная ставка зависит от конкретного кода товара и может быть любой — от 0% до нескольких десятков процентов, уточняется по ТН ВЭД для каждой партии отдельно.

3. НДС при ввозе

НДС при ввозе товаров на территорию России взимается по правилам ст. 160 и 164 НК РФ.

Ставки

• 20% — стандартная ставка, применяется к большинству товаров;
• 10% — льготная ставка для отдельных категорий: часть продовольственных товаров, товары для детей, медицинские изделия, периодические печатные издания и книжная продукция. Конкретный перечень утверждён постановлениями Правительства РФ и может уточняться.

База начисления

НДС считается не от таможенной стоимости напрямую, а от суммы: таможенная стоимость + ввозная пошлина + акциз (если он есть). Поэтому сумма НДС к уплате всегда выше, чем если бы её считали от одной таможенной стоимости.

Вычет НДС

Юридические лица на общей системе налогообложения (ОСН), как правило, могут принять уплаченный при ввозе НДС к вычету при выполнении условий ст. 171–172 НК РФ (товар принят к учёту, используется в облагаемой НДС деятельности, есть подтверждающие документы). Это вопрос налогового учёта конкретной компании — уточняйте у своего бухгалтера или аудитора, мы не даём налоговых консультаций.

4. Акциз

Акциз — косвенный налог, который платится не по всем товарам, а только по перечню, установленному ст. 181 НК РФ: алкогольная и спиртосодержащая продукция, табачные изделия и никотинсодержащая продукция, легковые автомобили и мотоциклы с определённой мощностью двигателя, нефтепродукты и ряд других позиций.

Для большинства грузов, которые везут через Шереметьево — документов, образцов, сборных грузов, одежды, электроники, бытовых товаров — акциз не актуален вовсе. Упоминаем его здесь для полноты картины: если в партии есть подакцизный товар, расчёт акциза нужно уточнять отдельно — это специфика конкретной товарной категории.

5. Таможенные сборы

Таможенный сбор за таможенные операции — фиксированная плата за сам факт подачи и оформления декларации на товары, отдельная от пошлины и налогов. Сумма определяется по шкале, привязанной к таможенной стоимости декларируемой партии: чем выше стоимость, тем выше сбор, но не пропорционально, а по фиксированным диапазонам.

Шкала сборов утверждается постановлениями Правительства РФ и периодически пересматривается, поэтому актуальные суммы нужно уточнять на дату подачи декларации — приводить здесь конкретные цифры смысла нет, они устаревают быстрее, чем обновляется статья.

Отдельная статья расходов — сборы за хранение груза на складе временного хранения (СВХ) до его выпуска. Формально это не таможенный платёж по классификации ст. 46 ТК ЕАЭС, а плата за услуги хранения, но по факту это частая статья расходов при растаможке. Мы разбирали, как считается хранение на СВХ, в статье «Хранение груза на СВХ в Шереметьево».

6. Как и кем рассчитываются платежи

Расчёт всех таможенных платежей — часть декларации на товары (ДТ), которую подаёт декларант либо, чаще, привлечённый таможенный представитель (брокер) от его имени.

Ключевую роль в расчёте играет код ТН ВЭД: от него зависят ставка пошлины, наличие льгот и преференций, а также — потребуются ли дополнительные разрешительные документы (лицензии, сертификаты, декларации соответствия). Ошибка в определении кода — самая частая причина доначислений, пеней и штрафов после выпуска товара, если таможня впоследствии переклассифицирует товар.

Именно поэтому расчёт платежей обычно доверяют профильному специалисту. Подробнее о том, чем занимается такой специалист и когда без него можно обойтись, — в статье «Кто такой таможенный брокер».

7. Сроки и порядок уплаты

Когда нужно платить

По общему правилу таможенные платежи должны быть уплачены до выпуска товара таможенным органом (ст. 118 ТК ЕАЭС). Если в отношении партии проводится дополнительная проверка или экспертиза, выпуск может производиться под обеспечение уплаты — денежный залог, банковскую гарантию или поручительство, — а платежи довносятся по итогам проверки.

Способы уплаты

• единый лицевой счёт (ЕЛС) участника ВЭД — деньги вносятся на счёт заранее, а затем списываются таможней при выпуске конкретной декларации;
• авансовые платежи (ст. 48 ТК ЕАЭС) — по своей природе те же деньги на ЕЛС, использование которых декларант определяет самостоятельно, указывая их в конкретной декларации.

Отдельный случай — если груз помещается на таможенный склад по процедуре ИМ 70. Тогда уплата ввозной пошлины и НДС откладывается до момента, пока товар не заявят под другую таможенную процедуру, — подробнее в статье «Таможенный склад (ИМ 70)».

Что будет при просрочке

За каждый день просрочки начисляются пени. Их ставка периодически меняется и привязана к ключевой ставке Банка России, поэтому точный процент нужно уточнять на момент просрочки, а не ориентироваться на цифры из статей в интернете. Кроме пеней, до полной оплаты груз не будет выпущен со склада — а это, в свою очередь, дополнительные расходы на хранение на СВХ.

8. Как избежать переплаты

Три основных источника переплаты, которые встречаются на практике:

• неверно определённый код ТН ВЭД — как следствие, применена более высокая ставка пошлины, чем нужно, либо не учтена доступная льгота;
• неучтённые тарифные преференции — например, при ввозе товара из страны, с которой у ЕАЭС действует соглашение о свободной торговле или преференциальный режим;
• завышенная таможенная стоимость — если в неё ошибочно включены расходы, которые не должны туда входить, либо метод определения стоимости выбран некорректно.

Корректная классификация товара, проверка права на льготы и аккуратный расчёт таможенной стоимости — это то, что стоит сделать на этапе консультации перед подачей декларации, прежде чем платежи будут списаны.

9. Частые вопросы

Какие таможенные платежи нужно заплатить при ввозе груза?

Ввозная таможенная пошлина, НДС, в отдельных случаях акциз, и таможенный сбор за операции. Конкретный набор зависит от кода ТН ВЭД товара: пошлина и акциз начисляются не всегда, а НДС и сбор — почти по каждой партии.

Как рассчитать таможенную пошлину?

Для адвалорной ставки — процент от таможенной стоимости товара. Для специфической — фиксированная сумма за единицу измерения (кг, литр, штуку). Какая ставка применяется и какого она вида, зависит от кода ТН ВЭД конкретного товара.

Нужно ли платить НДС при ввозе документов или образцов без коммерческой стоимости?

Зависит от заявленной таможенной стоимости партии и того, к какой категории отнесён груз при декларировании. Однозначного «нет» здесь не бывает — это стоит уточнять до подачи декларации, с учётом конкретных характеристик груза.

Когда нужно оплатить таможенные платежи?

По общему правилу — до выпуска товара таможенным органом. Оплата обычно проходит с единого лицевого счёта (ЕЛС) участника ВЭД или авансовым платежом, внесённым заранее.

Что будет, если не заплатить таможенные платежи вовремя?

За каждый день просрочки начисляются пени, а товар не выпускается со склада временного хранения до полной оплаты — это означает дополнительные расходы на хранение на СВХ.